Pengujian Substantif Atas Saldo Utang Usaha
Huang usaha biasanya merupakan kewajiban lancar terbesar dalam neraca dan merupakan faktor yang signifikan dalam mengevaluasi solvensi jangka pendek perusahaan. Hutang usaha juga biasanya dipengaruhi oleh volume transaksi yang tinggi dan karenanya sangat rentan terhadap salah saji. Akan tetapi, bila dibandingkan dengan audit atas saldo aktiva, audit atas hutang lebih ditekankan pada asersi kelengkapan daripada asersi eksistensi atau kejadian. Alasannya adalah bahwa manajemen termotivasi untuk memanipulasi hutang, maka ia cenderung menetapkan hutang terlalu rendah agar dapat melaporkan posisi keuangan yang lebih menguntungkan.
TUJUAN PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP UTANG
Tujuan audit terhadap utang usaha adalah :
1) Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang bersangkutan dengan utang usaha
2) Membuktikan keberadaan utang usaha dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan utang usaha yang dicantumkan di neraca
3) Membuktikan kelengkapan transaksi yang dicatat dalam catatan akuntansi dan kelengkpaan saldo utang usaha yang disajikan di neraca
4) Membuktikan kewajiban klien yang dicantumkan di neraca
5) Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan utang usaha di neraca
Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang bersangkutan dengan utang usaha. Sebelum auditor melakukan pengujian mengenai kewajaran saldo utang usaha yang dicantumkan dalam neraca, ia harus memperoleh keyakinan mengenai ketelitian dan keandalan catatan yang mendukung informasi utang usaha yang disajikan dalam neraca. Untuk itu auditor melakukan rekonsiliasi antara saldo utang usaha yang dicantumkan dalam neraca dengan akun Utang Usaha dalam buku besar dan selanjutnya ke register bukti kas keluar dan register cek.
Membuktikan asersi keberadaan dan keterjadian utang usaha yang dicantumkan di neraca. Dalam pengujia substantif terhadap utang pada umumnya, pengujian ditunjukkan untuk menemukan kemungkinan adanya unrecorded liabilities. Untuk membuktikan asersi keberadaan aktiva dan keterjadian transaksi yang bersangkutan dengan utang lancar, auditor melakukan berbagai pegujian substatif berikut ini :
1) Pengujian analitik
2) Pemeriksaan bukti pendukung transaksi
3) Pemeriksaan batas transaksi yang berkaitan dengan utang usaha
4) Konfrimasi piutang usaha
5) Rekonsiliasi utang yang tidak dikonfirmasi ke pernyataan piutang usaha yang diterima oleh klien dari krediturnya
Membuktikan asersi kelengkapan utang usaha yang dicantumkan di neraca. Utang usaha harus disajikan di neraca pada fakta pada tanggal neraca atau dengan kata lain sebesar jumlah yang menjadi kewajiban klien kepada kreditur pada tanggal neraca. Dengan demikian tujuan pembuktian asersi penilaian tidak berlaku terhadap saldo utang usaha pada tanggal neraca. Pembuktian asersi kelengkapan utang usaha lebih ditunjukkan untuk mencari adanya unrecorded liabilities pada tanggal tersebut. Untuk membuktikannya, auditor melakukan berbagai pengujian substantif yang sama ketika membuktikan asersi keberadaan dan keterjadian utang usaha yang dicantumkan di neraca.
Transaksi yang berkaitan dengan timbul dan berkurangnya utang usaha mempunyai pengaruh yang langsung terhadap perhitungan saldo utang usaha pada tanggal neraca, sehingga ketidaktepatan dalam penetapan pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan utang usaha akan berdampak langsung terhadap perhitungan akun Utang Usaha dan Pembelian. Oleh karena itu, salah satu pengujian substantif utnuk membuktikan asersi kelengkapan utang usaha adalah pemeriksaan terhadap ketepatan pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan utang usaha.
Membuktikan asersi kewajiban klien atas utang usaha yang dicantumkan di neraca. Utang usaha yang ada pada tanggal neraca merupakan kewajiban klien kepada kreditur pada tanggal tersebut. Untuk membuktikan kewajiban klien yang tercermin dalam utang usaha yang dicantumkan di neraca, auditor melakukan pengujian substantif berikut ini :
1) Pemeriksaan bukti pendukung transaksi yang berkaitan dengan utang usaha
2) Konfirmasi piutag usaha
3) Rekonsiliasi utang yang tdaik dikonfirmasi ke pernyataan piutang yang diterima klien oleh krediturnya
Membuktikan asersi penyajian dan pengungkapan utang usaha di neraca. Penyajian dan pengungkapan unsur-unsur laporan keuangan harus didasarkan pada prinsip akuntansi berterima umum. Pengujian substantif terhadap utang usaha diarahkan untuk mencapai salah satu tujuan untuk membuktikan apakah neracanya sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Pengujian substantif untuk membuktikan asersi penyajian dan pegungkapan utang usaha di neraca adalah :
1) Konfirmasi utang usaha
2) Rekonsiliasi untang yang tidak dikonfirmasi ke pernyataan piutang yang diterima oleh klien dan krediturnya
3) Pembandingan penyajian utang usaha di neraca dengan prinsip akuntansi berterima umum.
Program pengujian substantif terhadap utang usaha
program pengujian substantif terhadap utang usaha berisi prosedur audit yang dirancang untuk mencapai tujuan audit seperti yang telah diuraikan. Tahap-tahap prosedur audit dimulai dari pemeriksaan yang bersifat luas dan umum sampai pemeriksaan yang bersifat rinci. Berbagai prosedur audit dilaksanakan dalam lima tahap berikut ini :
1. prosedur audit awal
2. prosedur analitik
3. pengujian terhadap transaksi rinci
4. pengujian terhadap saldo akun rinci
5. verifikasi terhadap penyajian dan pengungkapan
pada tahap awal,auditor menempuh prosedur audit untuk memperoleh keyakinan bahwa informasi yang disajikan oleh klien dalam laporan keuangan didukung dengan catatan akuntansi. pada tahap berikutnya,dalam prosedur analitik,auditor mengumpulkan berbagai ratio dan perbandingan untuk memfokuskan kemana pengujian terhadap transaksi dan saldo akun rinci diarahkan. Pada tahap-tahap akhir,auditor melaksanakan pengujian terhadap transaksi dan saldo akun rinci,serta verifikasi terhadap penyajian dan pengungkapan saldo akun dalam laporan keuangan.
Prosedur audit awal
sebelum membuktikan apakah saldo utang usaha yang dicantumkan oleh klien di dalam neracanya sesuai dengan utang usaha yang benar-benar ada pada tanggal neraca,auditor melakukan rekonsialiasi antara informasi utang usaha yang dicantumkan di neraca dengan catatan akuntansi yang mendukungnya. Rekonsiliasi ini perlu dilakukan agar auditor memperoleh keyakinan bahwa informasi utang usaha yang dicantumkan di neraca di dukung dengan catatan akuntansi yang dapat dipercaya. Oleh karena itu,auditor melakukan enam prosedur audit berikut ini dalam melakukan rekonsiliasi informasi utang usaha di neraca dengan catatan akuntansi yang bersangkutan :
1. usut saldo utang usaha yang tercantum di neraca ke saldo akun utang usaha yang bersangkutan di dalam buku besar
Untuk memperoleh keyakinan bahwa saldo utang usaha yang tercantum dineraca di dukung dengan catatan akuntansi yang dapat dipercaya kebenaran mekanisme pencatatannya,maka saldo utang usaha yang dicantumkan di neraca diusut ke akun buku besar berikut ini :
· utang usaha
akun ini digunakan untuk menampung transaksi timbulnya utang dari transaksi pembelian berbagai golongan sediaan dan pelunasannya. Jika perusahaan menggunakan sistem bukti kas keluar (Voucher system) dalam pengendalian kasnya,akun utang usaha ini disebut dengan akun bukti kqas keluar yang akan dibayar (Voucher payable)
· utang wesel
utang wesel merupakan utang wesel yang dibuktikan dengan surat berharga (berupa sertifikat wesel) yang dipegang oleh kreditur,sehingga kreditur dapat menjualnya kepada pihak lain. Utang ini timbul dari transaksi pembelian berbagai golongan sediaan. Utang wesel dibagi menjadi dua golongan: utang wesel berbunga dan utang wesel tidak berbunga.
2. hitung kembali saldo akun utang usaha di buku besar
untuk memperoleh keyakinan mengenai ketelitian perhitungan saldo akun utang usaha,auditor menghitung kembali saldo akun utang usaha dan utang wesel,dengan cara menambah saldo awal dengan jumlah pengkreditan dan menguranginya dengan jumlah pendebitan tiap-tiap akun tersebut.
3. usut saldo awal aku utang usaha ke kertas kerja tahun yang lalu
sebelum auditor melakukan pengujian terhadap transaksi rinci yang menyangkut akun utang usaha,ia perlu memperoleh keyakinan atas kebenaran saldo awal akun tersebut. Untuk mencapai tujuan ini,auditor melakukan pengusutan saldo awal akun utang usaha ke kertas kerja tahun yang lalu. Kertas kerja tahun lalu dapat menyediakan informasi tentang berbagai koreksi yang diajukan oleh auditor dalam audit tahun lalu,sehingga auditor dapat mengevaluasi tindak lanjut yang telah ditempuh oleh klien dalam menanggapi koreksi yang diajukan oleh auditor.
4. lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun aktiva tetap dan akumulasi depresiasinya
ketidakberesan dalam transaksi pembelian,pelunasan utang usaha dapat ditemukan melalui review atas mutasi luar biasa,baik dalam jumlah maupun sumber posting dalam akun utang usaha
5. usut posting pendebitan dan pengkreditan akun utang usaha ke jurnal yang bersangkutan
untuk memperoleh keyakinan bahwa mutasi penambahan dan pengurangan utang usaha berasal dari jurnal-jurnal yang bersangkutan,pengkreditan didalam akun utang usaha diusut ke jurnal pembelian atau register bukti kas keluar dan pendebitan ke akun tersebut diusut ke jurnal pengeluaran kas atau check register dan jurnal umum (untuk transaksi retur pembelian).
6. lakukan rekonsiliasi buku pembantu utang usaha dengan akun kontrol utang usaha di buku besar
saldo akun kontrol utang usaha di buku besar tersebut,kemudian dicocokkan dengan jumlah saldo akun pembantu utang usaha atau ke dalam arsip bukti kas keluar yang belum dibayar untuk memperoleh keyakinan bahwa catatan akuntansi klien yang bersangkutan dengan utang usaha dapat dipercaya ketelitiannya.
Prosedur Analitik
Pada tahap awal pengujian substantive terhadap utang usaha, pengujian analitik dimaksudkan untuk membantu auditor dalam memahami bisnis klien dan dalam menemukan bidang yang memerlukan audit lebih intensif. Untuk itu, auditor melakukan perhitungan berbagai ratio berikut.
Ratio Formula
Tingkat perputaran utang usaha Pembelian
: Rerata utang usaha
Rata utang usaha dengan utang lancar Saldo utang usaha : Utang lancar
Ratio yang telah dihitung tersebut kemudian dibandingkan dengan harapan auditor, misalnya ratio tahun yang lalu, rerata ratio industry, atau ratio yang dianggarkan. Pembandingan ini membantu auditor mengungkapkan. (1) peristiwa transaksi yang tidak biasa, (2) perubahan akuntansi, (3) perubahan usaha, (4) fluktuasi acak, atau (5) salah saji.
Pengujian terhadap Transaksi Rinci
Karena hamper semua saldo
utang lancar, seperti utang usaha dan utang wesel, didukung dengan dokumen yang
berasal dari pihak luar, maka keberadaan saldo akun utang dan keterjadian
transaksi yang berkaitan dengan akun tersebut dibuktikan oleh auditor dengan
melakukan pemeriksaan terhadap dokumen transaksi tersebut. Dalam memverivikasi
saldo utang usaha dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan akun
tersebut, auditor memeriksa arsip bukti
kas yang belum dibayar beserta surat pendukungnya seperti surat order
pembelian, laporan penerimaan barang, dan faktur dari pemasok. Dalam
memverifikasi utang wesel, meskipun
sertifikat wesel berada di tangan kreditur, namun biasanya klien memiliki copy
sertifikat wesel tersebut. Dengan demikian, verifikasi keberadaan utang wesel dilakukan oleh auditor dengan
memeriksa copy sertifikat wesel yang disimpan oleh klien. Dalam
memverifikasi keberadaan utang bank,
auditor meminta surat perjanjian penarikan kredit dari bank untuk membuktikan
eksistensi utang tersebut serta untuk memperoleh informasi mengenai
syarat-syarat kredit dan jumlah pokok pinjaman, kekayaan yang dijaminkan, serta
tarif bunga.
Keandalan saldo utang usaha yang ditentukan oleh keterjadian transaksi yang dikredit dan didebitkan ke dalam akun Utang usaha berikut ini :
a. Transaksi pembelian kredit
b. Transaksi retur pembelian
c. Transaksi pembayaran kas untuk pelunasan utang usaha.
Di samping itu, keandalan saldo utang usaha ditentukan pula oleh ketepatan pisah batas yang digunakan untuk mencatat berbagai transaksi tersebut di atas. Oleh karena itu, auditor melakukan pengujian substantive terhadap transaksi rinci yang mengkredit dan mendebit akun Utang Usaha dan pengujian pisah batas yang digunakan untuk mencatat transaksi yang berkaitan dengan akun tersebut.
Periksa Sampel Transaksi yang Tercatat dalam Akun Utang Usaha ke Dokumen yang Mendukung Timbulnya Transaksi Tersebut. Prosedur audit ini dimulai oleh auditor dari buku pembantu utang usaha. Pengujian dilaksanakan dengan mengambil sampel berikut ini :
1. Sampel akun debitur yang akan diperiksa transaksi mutasinya.
2. Sampel transaksi yang dicatat dalam akun kreditur pilihan.
PERIKSA PENGKREDITAN AKUN UTANG USAHA KE DOKUMEN PENDUKUNG : BUKTI KAS KELUAR (VOUCHER), LAPORAN PENERIMAAN BARANG, DAN SURAT ORDER PEMBELIAN. Auditor mengambil sampel transaksi yang dicatat di sebelah kredit akun kreditur yang terpilih dalam sampel, kemudian melakukan prosedur audit berikut ini :
1. Mengambil dari arsip klien bukti kas keluar beserta dokumen pendukunya : laporan penerimaan barang, faktur pembelian dari pemasok, dan surat order pembelian
2. Memeriksa kelengkapan dokumen dan mendukung bukti kas keluar
3. Menyesuaikan kesesuaian data yang tercantum dalam bukti kas keluar dan dokumen pendukugnya
4. Memeriksa kebenaran data tang di-posting ke dalam akun kreditur berdasarkan kas keluar
5. Memastikan bahwa semua bukti kas keluar yang disampel telah dicatat di sebelah kredit akun kreditur
PERIKSA PENDEBITAN AKUN UTANG USAHA KE DOKUMEN PENDUKUNG : BUKTI KAS KELUAR MEMO DEBIT UNTUK RETUR PEMBELIAN. Auditor mengambil sampel transaksi yang dicatat di sebelah debit akun kreditur yang terpilih dalam sampel, kemudian melakukan prosedur audit berikut ini :
1. Mengambil dari arsip klien bukti atas kas keluar dan memo debit beserta dokumen pendukungnya : surat tagihan, atau kuitansi dari kreditur, dan laporan pengiriman barang (untuk retur pembelian)
2. Memeriksa kelengkapan dokumen yang mendukung bukti kas keluar dan memo debit
3. Memeriksa kesesuaian data yang tercantum dalam bukti kas keluar dan memo debit dan dokumen pendukunya
4. Memeriksa kebenaran data yang di-posting ke dalam akun kreditur berdasarikan bukti kas keluar dan memo debit
5. Memastikan bahwa semua bukti kas keluar dan memo debit yang disampel telah dicatat di sebelah debit akun kreditur
Lakukan Verifikasi Pisah Batas (Cut off) Transaksi Pembelian dan Retur Pembelian
Verifikasi pisah batas dimaksudkan untuk membuktikan apakah klien menggunakan pisah batas yang konsisten dalam memperhitungkan transaksi pembelian dan retur pembelian yang termasuk dalam tahun yang diaudit dibanding dengan tahun sebelumnya. Jika klien tidak menggunakan tanggal pisah batas yang konsisten, akibatnya adalah transaksi pembelian yang seharusnya diakui sebagai unsur penentuan kos barang yang dijual tahun berikutnya, dicatat oleh klien sebagai unsur kos barang yang dijual tahun yang diaudit. Di lain pihak, transaksi pembelian tahun yang diaudit dapat diakui oleh klien sebagai unsure kos barang yang dijual tahun berikutnya. Dengan demikian jika klien tidak konsisten dalam menggunakan tanggal pisah batas, perhitungan rugi laba akan terpengaruh langsung. Oleh karena itu, auditor melakukan pemeriksaan terhadap transaksi pembelian dan retur pembelian, serta transaksi pengeluaran kas untuk pembayaran utang usaha ynag terjadi dalam beberpa minggu sbelum dan sesudah tanggal neraca, untuk menentukan perlakuan yang tepat terhadap pengakuan kos barang yang dijual dan pencatatan transaksi pengurangan utang usaha.
PERIKSA DOKUMEN YANG MENDUKUNG TIMBULNYA UTANG USAHA DALAM MINGGU TERAKHIR TAHUN YANG DIAUDIT DAN MINGGU PERTAMA SETELAH TANGGAL NERACA. Untuk membuktikan bahwa klien menggunakan pisah batas yang konsisten terhadap transaksi pembelian, auditor memeriksa bukti kas keluar dan dokumen pendukungnya yang dibuat dan dicatat oleh klien dalam periode sebelum dan sesudah tanggal neraca. Dengan membandingan tanggal bukti kas keluar, faktur pembelian dari kreditur, tanggal laporan penerimaan barang, dan syarat pembelian yang digunakan, auditor dapat membuktikan apakah transaksi pembelian dan timbulnya utang yang terjadi dalam perode sebelum dan sesudah tanggal neraca, telah dicatat dalam periode akuntansi yang seharusnya.
PERIKSA DOKUMEN YANG MENDUKUNG BERKURANGNYA UTANG USAHA DALAM MINGGU TERAKHIR TAHUN YANG DIAUDIT DAN MINGGU PERTAMA SETELAH TANGGAL NERACA. Untuk membuktikan ketepaan pisah batas dalam transaksi berkurangnya utang usaha karena pembayaran kas kepada kreditur, auditor memeriksa dokumen bukti kas keluar dan kuitansi penerimaan kas dari kreditur yang dipakai sebagai basis pencatatan ke dalam kartu utang. Dengan pemeriksaan ini, auditor dapat membuktikan ketepatan pisah batas yang dipakai oleh klien dalam mencatat pengurangan utang usaha dari pembayaran kas kepada kreditur.
LAKUKAN VERIFIKASI PISAH BATAS (CUT OFF) TRANSAKSI PENGELUARAN KAS. Untuk membuktikan ketepatan pisah batas transaksi pengeluaran kas, auditor melakukan observasi terhadap semua cek yang dibayarkan pada hari terakhir tahun yang diaudit untuk membuktikan ketepatan pencatatan pengeluaran kas dalam periode akuntansi yang seharusnya.
Periksa adanya utang usaha yang tidak dicatat
sebagaimana telah diuraikan dalam karakteristik utang usaha,klien memiliki kecenderungan untuk melakukan understatement utang usaha dengan cara tidak mencatat kewajiban klien pada tanggal neraca. Oleh karena itu, fokus auditor dalam pengujian substantif terhadap utang usaha adalah menemukan adanya unrecorded transactionsyang berkaitan dengan utang usaha.
utang yang belum dicatat pada tanggal neraca dapat timbul sebagai akibat dari berbagai keadaan berikut ini :
1. Adanya dokumen-dokumen (misalnya surat order pembelian,laporan penerimaan barang dan faktur pembelian dari pemasok) yang belum diproses untuk pembayaran pada tanggal neraca, dan baru dibuatkan bukti kas keluar setelah tanggal neraca.
2. Adanya barang-barang yang diterima sebelum tanggal neraca, namun faktur dari pemasok baru diterima setelah tanggal neraca.
3. klien menggunakan basis tunai (cash basis) dalam melaksanakan sistem bukti kas keluarnya (voucher system).
4. Adanya jasa yang telah dinikmati oleh klien sebelum tanggal neraca,namun penjual jasa baru menagih harga jasa tersebut setelah tanggal neraca (misalnya biaya iklan bulan Oktober sampai dengan Desember,baru ditagih oleh perusahaan surat kabar bulan Januari tahun berikutnya).
prosedur audit untuk menemukan adanya utang yang belum dicatat pada tanggal neraca :
1. periksa bukti-bukti yang mendukung transaksi pengeluaran kas yang dicatat setelah tanggal neraca.
2. periksa bukti kas keluar yang dibuat setelah tanggal neraca.
3. periksa catatan sediaan barang konsinyasi masuk.
4. pelajari peraturan perpajakan yang menyangkut bisnis klien.
5. lakukan review terhadap anggaran modal (Capital Budget),perintah kerja (work order), dan kontrak pembangunan untuk memperoleh bukti adanya utang yang belum dicatat.
jika auditor menemukan adanya utang yang pada tanggal neraca belum dicatat dan tidak disajikan di neraca, ada dua jalan yang dapat ditempuh oleh auditor, yaitu : (1) mengusulkan adjustment kepada klien untuk mencatat utang tersebut, (2) tidak mengusulkan adjustment kepada klien, dan membiarkan utang tersebut tetap tidak tercatat. Kriteria yang umumnya dipakai oleh auditor untuk memutuskan apakah akan mengusulkan adjustment mengenai utang yang belum dicatat tersebut adalah :
1. apakah dengan tidak dicatatnya utang tersebut,penentuan laba-rugi didalam tahun yang diaudit akan terpengaruh secara material? jika jawabannya "ya", maka auditor harus mengusulkan kepada klien untuk mencatat utang yang belum dicatat tersebut.
2. apakah dengan tidak dicatatnya utang tersebut akan mempengaruhi jumlah modalkerja secara material? jika jawabannya "ya" maka auditor harus mengusulkan jurnal adjustmentuntuk mencatat utang tersebut.
contoh :
suatu perusahaan memiliki total aktiva sebesar Rp10 milyar,dan laba menurut perhitungan perusahaan sebesar Rp500 juta
kasus 1
auditor menemukan sebuah faktur sebsar Rp7.000.000, bertanggal 30 Desember 19X2, dengan syarat pembelian FOB shipping point. Barang telah dikirim oleh pemasok pada tanggal 30 Desember 19X2, tetapi baru diterima oleh klien tanggal 4 Januari 19X3 dan dicatat oleh klien sebagai pembelian pada tanggal 4 Januari 19X3.
jika auditor menemukan utang yang belum dicatat pada tanggal neraca seperti kasus 1 tersebut,auditor tidak akan mengusulkan adanya jurnal adjustmentuntuk mencatat utang tersebut,karena jika utang tersebut diusulkan untuk di adjust, maka jurnal adjustment-nya adalah sebagai berikut :
pembelian Rp7.000.000
utang usaha Rp7.000.000
jurnal ini tidak akan mempengaruhi modal kerja bersih dan tidak mempengaruhi laba bersih tahun 19X2.
kasus 2
Auditor menemukan sebuah faktur pembelian sebesar Rp20.000.000,bertanggal 30 Desember 19X2, dengan syarat pembelian FOB shipping point. Barang telah diterima pada tanggal 31 Desember 19X2 dan telah diikutsertakan dalam perhitungan fisik sediaan pada tanggal neraca tersebut. Faktur baru diterima oleh klien tanggal 8 Januari 19X3 dan dicatat sebagai transaksi pembelian tahun 19X.
jika auditor menemukan utang yang belum dicatat pada tanggal neraca seperti kasus 2 tersebut, ia akan mengusulkan adanya jurnal adjustment untuk mencatat utang tersebut karena :
1. pembeliaan dicatat terlalu rendah, sehingga mengakibatkan kos barang yang dijual (cost of good sold) disajikan oleh klien terlalu rendah dan laba bersih tahun 19X2 dihitung terlalu tinggi.
2. sediaan telah dicatat dari hasil perhitungan fisik sediaan, tetapi utang usaha belum dicatat,sehingga hal ini mengakibatkan modal kerja bersih pada tanggal neraca terlalu tinggi.
kasus 3
faktur pembelian aktiva tetap sebesar Rp70.000.000, bertanggal 31 Desember 19X2 diterima oleh klien pada tanggal 15 Januari 19X3. Aktiva tetap telah diterima oleh klien tanggal 31 Desember 19X2.
Jika utang pembelian aktiva tetap tersebut tidak dicatat pada tanggal neraca,akibatnya adalah modal kerja bersih akan terpengaruh,tetapi tidak mempengaruhi penentuan laba klien. Umumnya dalam menghadapi utang ini,auditor tidak menyarankan jurnal adjustment.
kasus 4
Auditor menemukan faktur sebesar Rp15.000.000,bertanggal 31 Desember 19X2 untuk biaya iklan bulan Oktober,November, dan Desember 19X2. Oleh klien, faktur ini baru dicatat pada tanggal 15 Januari 19X3.
Utang iklan ini seharusnya telah dicatat pada tanggal neraca,sehingga biaya iklan tidak disajikan terlalu rendah dalam laporan rugi laba tahun 19X2. Jika utang ini tidak dicatat,akibatnya adalah penentuan laba terlalu tinggi, dan modal kerja bersih terlalu besar. Auditor akan mengusulkan jurnal adjustment untuk mencatat adanya utang biaya iklan pada tanggal neraca.
Pengujian terhadap saldo akun rinci
tujuan pengujian saldo akun utang usaha rinci adalah untuk memverifikasi :
a. keberadaan
b. kelengkapan
c. kewajiban
d. penyajian dan pengungkapan
keberadaan,kelengkapan,kewajiban,serta penyajian dan pengungkapan utang usaha di neraca dibuktikan oleh auditor dengan mengirimkan surat konfirmasi kepada debitur dan rekonsiliasi utang usaha yang tidak dikonfirmasi ke pernyataan piutang bulanan yang diterima oleh klien dari kreditur.
Lakukan konfirmasi utang usaha
konfirmasi dalam pengujian substantif terhadap utang usaha merupakan prosedur yang tidak harus ditempuh (bukan merupakan mandatory procedure ) seperti halnya dengan konfirmasi piutang usaha. Ada tiga sebab mengapa prosedur konfirmasi bukan merupakan merupakan mandatory procedure dalam pengujian substantif terhadap utang usaha :
1. Tujuan utama pengujian substantif terhadap utang usaha adalah untuk menemukan adanya unrecorded liabilities. Konfirmasi tidak dapat menentukan keberadaan utang usaha yang belum dicatat pada tanggal neraca.
2. konfirmasi dilakukan untuk memperoleh bukti dari pihak luar yang dapat dipercaya. Dalam pengujian substantif terhadap utang usaha, auditor dapat memperoleh bukti-bukti dari pihak luar, seperti faktur dari pemasok dan pernyataan piutang dari kreditur.
3. kebanyakan utang usaha yang tercatat pada tanggal neraca telah dibayar oleh klien sebelum auditor menyelesaikan pekerjaan lapangannya. Pembayaran ini merupakan bukti adanya utang usaha pada tanggal neraca.
Prosedur konfirmasi utang usaha ditempuh oleh auditor jika dua kondisi berikut ini terdapat dalam perusahaan yang diaudit :
1. pengendalian terhdap utang usaha lemah.
2. Dalam pengujian substantif tidak dapat dijumpai adanya pernyataan piutang dari kreditur.
jika prosedur konfirmasi ini dilaksanakan oleh auditor, kreditur yang dipilih untuk dikirimi surat konfirmasi adalah :
1. kreditur yang melakukan penjualan yang besar kepada klien dalam tahun yang diaudit.
2. Kreditur yang memiliki akun berisi transaksi yang luar biasa sifatnya.
3. Krediturnya mempunyai hubungan istimewa dengan klien (misalnya hubungan antara induk dengan anak perusahaan).
· Periksa Dokumen yang mendukung transaksi pembayaran utang usaha setelah tanggal neraca
Dengan memeriksa dokumen pendukung tersebut, auditor dapat memperoleh keyakinan bahwa utang usaha yang tercantum di neraca benar-benar ada dan adanya utang usaha yang tidak dicatat pada tanggal neraca.
· Lakukan Rekonsiliasi Utang Usaha yang Tidak Dikonfirmasi ke Pernyataan Piutang Bulanan yang diterima oleh Klien dari Kreditur.
Utang klien kepad debitur yang tidak di konfirmasi dapat diverifikasi keberadaanya melalui rekonsiliasi akun utang kepada kreditur dengan surat pernyataan piutang yang diterima secara bulanan dari kreditur.
VERIFIKASI PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN
· Periksa Klasifikasi Utang Usaha di Neraca.
Unsur utang lancar harus disajikan di neraca menurut urutan atuh temponya. Jika jumlahnya material, utang usaha harus disajikan di neraca menjadi 3 golongan yaitu :
a. Utang usaha kepada kreditur usaha
b. Utang usaha kepada perusahaan afiliasi
c. Utang usaha kepada direksi, pemegang saham utama, manager, dan karyawan perusahaan.
Saldo debit utang usaha yang jumlahnya material harus dikelompokan menjadi unsur aktiva lancar, auditor berkewajiban menggolongkan kembali akun Utang Usaha yang bersaldo debit besar ke dalam kelompok aktiva lancar.
· Periksa Pengungkapan yang Bersangkutan degan Utang Usaha.
Utang usaha yang dijamin dengan aktiva harus diungkapkan secara memadai di neraca atau dalam penjelasan laporan keuangan.
· Mintalah Informasi dari Klien untuk Menemukan Komitmen yang Belum Diungkapkan dan Utang Bersyarat dan Periksa Penjelasan yang Bersangkutan dengan Utang Tersebut.
Pemakai laporan keuagan berkepentingan untuk mengetahui informasi mengenai komitmen yang telah di buat oleh klien dan kewajiban bersyarat pada neraca, Auiditor berkewajiban untuk menentukan ada atau tidaknya komitmen yang tidak diungkapkan dan utang bersyarat pada tanggal neraca.
Utang bersyarat / contingent liabilties adalah kewajiban potensial yang mempunyai kemungkinan akan sungguh-sungguh menjadi utang / akan dapat diselesaikan tanpa pengeluaarn uang di masa
Utang yang belum di catat / unrecorded liability adalah pada tanggal neraca sudah merupakan kewajiban namun belum di catat apakah suatu utang bersyarat akan menjadi utang atau tidak sangat bergantung dari kejadian pada masa yang akan datang.
Contoh utang bersyarat adalah utang wesel yang di diskontokan ke bank. Jika pihak yag mengeluarkan wesel gagal ememnuhi kewajibanya, maka bank akan meagih nominalnya langsung kepada klien.
Utang bersyarat ini harus di cantumkan di neraca dengan salah satu dari tiga cara :
a. Utang bersyarat dicantumkan di dalam anda kurung, dalam kelompok utang lancar. Jumlah utang bersyarat ini tidak ditambahkan kepada utang lancar yang lain.
b. Utang bersyarat dicantumkan di bawah judul “Utang Bersyarat” di neraca. Jumlah utang bersyarat tidak diperhitungkan dalam jumlah utang lancar.
c. Jika memerlukan penjelasan yang panjang, utang bersyarat disajikan di bagian penjelasan laporan keunagan (notes to financail statemen).
· Pelajari Notulen rapat direksi sampai dengan tanggal penyelesaian pekerjaan lapangan
Notulen yang diselenggarakan oleh dewan direksi dapat menunjukan kontrk-kontrak penting yang akan di tanda tangani oleh klien seperti keputusan-keputusan yang menyangkut anak, perusahaan yang semuaya ber[potensi menilmbulkan utang bersyarat
· Periksa Kontrak-Kontrak Pembelian, Penjualan, Dan Kontrak Yang Lain.
Setiap kontrak yang di tanda tangani oleh klien menimbulkan komitmen berupa kesanggupan & keterikatan di pihak klien untuk melakukan sesuatu di masa yang akan datang seperti yang tertulis di dalam kontrak. Semua komitmen yang melibatkan jumlah rupiah yang material perlu dijelaskan di bagian Penjelasan Laporan keuangan di bawah judul “ UTANG BERSYARAT “.
· Mintalah Informasi dari pengacara klien mengenai Perkara Pengadilan yang melibatkan klien
Meliputi :
A. Gambaran perkara pengadilan yang melibatkan klien yang ditangani oleh pengacara yang bersangkutan.
B. Suatu penilaian terhadap kemungkinan keputusan pnegadilan yang tidak menguntungkan klien akibat perkara yang di gambar tersebut.
C. Suatu taksiran kerugian yang mungkin diderita oleh klien akibat perkara pengadilan tersebut atau suatu pernyataan dari pengacara bahwa taksiran kerugian tidak mungkin dilakukan oleh pengacara
D. Suatu pernyataan jumlah honorarium pengacara yang belum di tagih.
· KIrimkan Konfirmasi ke bank
Auditor meminta informasi dari bank mengenai kewajiban bersyarat yang menjadi tanggung jawab klien pada tanggal neraca
· Pelajari Arsip Korespondensi Klien Dengan Lembaga Keuangan
Arsip korespondensi akan memberikab informasi mengenai persetujuan pemberian jaminan terhadap utang yang di tarik oleh perusahaan lain dan penjualan piutang usaha.
CONTOH KASUS
Pada tanggal 25 Nopember 1995, Comptronix Corpotian mengumumkan bahwa anggota tim menejemen seniornya melaporkan lebih saji atas laba dan bahwa akan ada penyesuaian yang material terhadap laporan keuangan yang diaudit tahun sebelumnya. Dalam investigasi berikutnya, SEC menetapkan bahwa CEO, COO, dan controller / treasurer Comptonix telah melakukan kolusi melaporkan lebih saji aktiva dan laba dengan membukukan penjualan, piutang usaha, dan pembelian kredit atas peralatan secara fiktif. Inti dari kecurangan adalah penggunaan utang usaha fiktif atas pembelian atas peralatan yang besar untuk melebih sajikan aktiva tetap dan menyembunyikan penjualan fiktif.
Eksekutif senior mengakali pengendalian internal comptronix yang ada dengan melewati departemen pembelian dan penerimaan sehigga tidak ada orang di Comptronix yang akan mengungkapkan skema tersebut. Para karyawan biasanya meninggalkan jejak kertas yang cukup ekstensif untuk pembelian peralatan. Pengendalian internal terhadap transaksi akuisisi dan pengeluaran kas umumnya memerlukan pesanan pembelian, laporan penerima adalah faktur vendor sebelum pembayaran dapat diotorisasi oleh Chief Operating Officer atau bendahara, yang keduanya terlibat dalam kecurangan tersebut.
Sebagi akibatnya, para eksekutif itu mampu melewati pengendalian terhadap pengeluaran kas dan mengotorisasi pembayaran atas pembelian fiktif tanpa membuat dokumen apapun untuk transaksi fiktif. Perusahaan juga menciptakan penjualan fiktif dan piutang yang terkait. Perusahaan mengeluarkan cek untuk membayar transaksi pembelian fiktif itu. Cek tersebut kemudian disetorkan kembali ke dalam akun perusahaan dan dicatat sebagai penagihan atas piutang fiktif tersebut tampak telah tertagih. Dan pembayaran dilakukan untuk mendukung pembelian aktiva tetap fiktif.
Skema kecurangan itu membesar-besarkan kinerja perusahaan dengan melaporkan laba, padahal sebenarnya perusahaan mengalami kerugian. Ketika kecurangan tersebut diumumkan kepada publik, harga saham comptronix menurun secaradrastis sebesar 72%. (Arens, 2008).
Analisis Kasus
· Comptronix Corpotian mengumumkan bahwa anggota tim menejemen seniornya melaporkan lebih saji atas laba
· SEC selaku auditor menetapkan bahwa CEO, COO, dan controller / treasurer Comptonix telah melakukan kolusi melaporkan lebih saji aktiva dan laba dengan membukukan penjualan, piutang usaha, dan pembelian kredit atas peralatan secara fiktif.
· Eksekutif senior mengakali pengendalian internal comptronix yang ada dengan melewati departemen pembelian dan penerimaan
· Pengendalian internal terhadap transaksi akuisisi dan pengeluaran kas umumnya memerlukan pesanan pembelian, laporan penerima adalah faktur vendor, sebelum pembayaran dapat diotorisasi oleh Chief Operating Officer atau bendahara, yang keduanya terlibat dalam kecurangan tersebut
· Para eksekutif mampu melewati pengendalian terhadap pengeluaran kas dan mengotorisasi pembayaran atas pembelian tanpa membuat dokumen apa pun
· Perusahaan juga menciptakan penjualan fiktif dan piutang yang terkait. Perusahaan mengeluarkan cek untuk membayar transaksi pembelian fiktif itu. Cek tersebut kemudian disetorkan kembali ke dalam akun perusahaan dan dicatat sebagai penagihan atas piutang fiktif tersebut tampak telah tertagih
· Penggunaan utang usaha fiktif atas pembelian peralatan yang besar untuk melebih sajikan aktiva tetap dan menyembunyikan penjualan fiktif.
Masalah
Ø Perusahaan berusaha menaikkan laba dengan membuat penjualan dan piutang fiktif untuk menarik investor
Ø Kasus ini merupakan kasus yang melibatkan eksekutif perusahaan sebagai “pemain utama” dalam tindak kolusi pada Comprotex Corporatio.
Penyelesaian
Kecurangandalam bentuk ini dapat dideteksi dengan menggunakan rasio perputaran persediaan
(inventory turnover ), dan dokumen pendukung dari pihak ketiga yang adalah dokumen bank dan dokumen Vendor.
Saran Untuk Perusahaan
- Memeriksa bukti kertas yang dibuat oleh karyawan atas pembelian peralatan
- Memeriksa kebenaran segala bukti transaksi baik bukti transaksi pembelian, ataupun penjualan dan segala akun yang terkait dengan transaksi tersebut
- Perusahaan harus mengomptimalkan fungsi dari tiap departemen, jangan sampai dapat terlewati sehingga apabila terjadi keselahan dapat terdeteksi
- Mengoptimalkan fungsi auditor internal sebagai bagian dari perusahaan yang independen
- Lebih memperjelas fungsi fungsi bagian di perusahaan
KESIMPULAN
Utang lancar memiliki karakteristik yang berbeda dengan karakteristik aktiva lancar, yang berdampak terhadap pengujian substantif terhdap utang lancar. Huang usaha biasanya merupakan kewajiban lancar terbesar dalam neraca dan merupakan faktor yang signifikan dalam mengevaluasi solvensi jangka pendek perusahaan, dan juga terpengaruh oleh volume transaksi yang tinngi karena rentan terjadi salah saji.
Pengujian substantif terhadap utang usaha ditujukan untuk memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang bersangkutan dengan utang usaha, Membuktikan asersi keberadaan dan keterjadian utang usaha yang dicantumkan di neraca, membuktikan asersi kelengkapan utang usaha yang dicantumkan di neraca, membuktikan asersi kewajiban klien atas utang usaha yang dicantumkan di neraca, membuktikan asersi penyajian dan pengungkapan utang usaha di neraca.
Dalam prosedur audit awal, auditor menempuh prosedur audit untuk memperoleh keyakinan bahwa informasi yang disajikan oleh klien dalam laporan keuangan didukung dengan catatan akuntansi, dengan cara usut saldo utang usaha yang tercantum di neraca ke saldo akun utang usaha yang bersangkutan di dalam buku besar. Membuktikan ketelitian denagan auditor menghitung kembali saldo akun utang usaha dan utang wesel,dengan cara menambah saldo awal dengan jumlah pengkreditan dan menguranginya dengan jumlah pendebitan tiap-tiap akun tersebut. Untuk membuktikan sumber pendebitan dan pengkreditan akun utang usaha di dalam buku besar ke dalam register bukti kas keluar dan jurnal penerimaan kas.
Prosedur analitik Pada tahap awal pengujian substantive terhadap utang usaha, pengujian analitik dimaksudkan untuk membantu auditor dalam memahami bisnis klien dan dalam menemukan bidang yang memerlukan audit lebih intensif. Untuk itu, auditor melakukan perhitungan berbagai ratio.Ratio yang telah dihitung tersebut kemudian dibandingkan dengan harapan auditor, misalnya ratio tahun yang lalu, rerata ratio industry, atau ratio yang dianggarkan. Pembandingan ini membantu auditor mengungkapkan. (1) peristiwa transaksi yang tidak biasa, (2) perubahan akuntansi, (3) perubahan usaha, (4) fluktuasi acak, atau (5) salah saji.
Dalam pengujian terhadap transaksi rinci, (1) auditor mengambil sampel transaksi yang menimbulkan utang usaha, (2) lakukan verifikasi pisah batas (cutoff) transaksi pengeluaran kas, (3) Periksa adanya utang usaha yang tidak dicatat .
Dalam pengujian terhadap saldo akun rinci auditor melakukan konfirmasi utang usaha dengan mengirim surat konfirmasi kepada debitur dan rekonsiliasi utang usaha yang tidak dikonfirmasi ke pernyataan piutang bulanan yang diterima oleh kilen.
Verifikasi penyajian dan pengungkapan (1) periksa klasifikasi utang usaha di neraca (2) perikasa pengungkapan yang bersangkutan dengan utang nonusaha (3) Periksa pengungkapan yang bersangkutan dengan utang usaha (4) mintalah informasi dari klien menemukan komitment yang belum diungkapkan dan utang usaha bersyarat dan periksa penjelasan yang bersangkutan dengan utang tersebut.
Daftar Pustaka
Mulyadi.Auditing.Buku 2.Edisi ke-6.Jakarta:PT Salemba Empat,2002.